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实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序主要是通过研究数据间关系来评价信息，细节测试则针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试。其内容涵盖对各类交易、账户余额以及列报和披露的审计。
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，在审计过程中至关重要。
从审计程序来看，实质性程序分为实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如，通过计算毛利率，并与同行业其他企业或本企业历史数据进行比较，若发现异常波动，就可能存在潜在的错报。它通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。
细节测试则是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，直接向债务人核实应收账款的金额和存在性；对存货进行监盘，检查存货的数量、状况等。
从内容方面，实质性程序包括对各类交易的审计。注册会计师需要审查企业的销售交易、采购交易等是否真实发生、记录是否完整、金额计算是否准确等。以销售交易为例，要检查销售合同、发货凭证、销售发票等，确保销售收入的确认符合会计准则的要求。
对账户余额的审计也是重要内容。针对资产类账户，如货币资金、固定资产等，要验证其存在性、所有权和计价准确性。对于负债类账户，像应付账款、短期借款等，需确认其完整性和金额的准确性。例如，检查固定资产的购置发票、折旧计算等，以确定固定资产的账面价值是否正确。
此外，实质性程序还包括对列报和披露的审计。检查财务报表中的信息是否按照会计准则的要求进行恰当的列报和披露，是否存在遗漏或误导性的表述。例如，检查企业是否在财务报表附注中充分披露了重大或有事项等。
法律依据：
《中华人民共和国审计法》 第十二条
审计机关应当建设信念坚定、为民服务、业务精通、作风务实、敢于担当、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。
审计机关应当加强对审计人员遵守法律和执行职务情况的监督，督促审计人员依法履职尽责。
审计机关和审计人员应当依法接受监督。
第十三条
审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。
审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。
